Раздел VII. Учетная политика для целей налогообложения - Зарегистрировано «05» июня Примечания: 7.2 Классификация доходов Налоговый учет Учебный сайт
Учебные материалы


Раздел VII. Учетная политика для целей налогообложения - Зарегистрировано «05» июня



Раздел VII. Учетная политика для целей налогообложения.



    1. Основная база для получения и обобщения информации о событиях финансово – хозяйственной деятельности Организации в целях определения объектов налогообложения.


Организация и ведение налогового учета осуществляется бухгалтерией организации возглавляемой главным бухгалтером.
По данной статье Организация утверждает в качестве основы для исчисления налогооблагаемой базы по налогам:

  • данные регистров бухгалтерского учета;

  • регистры, разработанные самой Организацией.


    1. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на добавленную стоимость.


Метод определения выручки по НДС установлен ст. 167 НК РФ. Организация определяет момент определения налоговой базы по оплате, т.е. по мере поступления денежных средств и других форм оплаты, т.е. день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Организация уплачивает налог на добавленную стоимость централизованно.
В случае, если товар не реализуется и транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
При реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
Списание НДС за счет собственных средств:
Учитывая п.16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей. При таких операциях данный НДС должен быть списан за счет чистой прибыли.
Отнесения НДС на издержки.
Суммы НДС, предъявленные Организации при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); ст. 149 НК РФ
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК.
Указанные суммы НДС включаются в расходы, принимаемые у покупателя к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, по мере списания товаров (работ, услуг) на себестоимость независимо от факта уплаты этого налога продавцу (согласно п. 42 Методических рекомендаций).
Включение НДС в стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, используемых в производстве и реализации товаров, не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), будут увеличивать балансовую стоимость и относиться на себестоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления.
В целях налогообложения прибыли сумма НДС в данном случае также будет относиться на увеличение стоимости основных средств и включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы через амортизационные отчисления.
Организация при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, по установленным формам:

  • составляет счет-фактуру

  • ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

  • ведет книги покупок и книги продаж

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 02.12.2001 N 914)
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Счет - фактура подписывается генеральным директором и главным бухгалтером Организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по Организации или доверенностью от имени Организации. Законом РФ от 29.05.2002г. № 57-ФЗ отменено обязательное заверение счета – фактуры печатью организации.
При установлении цен на реализуемые товары в иностранной валюте или условных денежных единицах, расчеты за поставленный товар осуществляются в рублях по курсу, согласованному сторонами в договоре.
При этом, возникают суммовые разницы, которые обусловлены несовпадением по времени момента поставки (перехода права собственности) и оплаты товара. Поэтому на счетах бухгалтерского учета у продавца и покупателя возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Определение
Определение суммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной (по официальному или иному согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и на дату погашения этой задолженности (п. 8 ПБУ 6/01).
Отражение в учете
Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница - до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также учитывается – имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и используется основное средство при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемых НДС или не подлежащими налогообложению данным налогом.
Положение пункта 44 Методических рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в редакции Приказов МНС РФ, с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03, от 16.01.2004 N 14521/03) предусматривает, что суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары (работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического осуществления расходов (а не по курсу, согласованному сторонами).
Суммы налога, уплаченные Организацией при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету при условии принятия к учету на баланс товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога (п.43 Методических рекомендаций по НДС).
Отмечается, что под принятием на учет следует понимать отражение стоимости приобретенных основных средств на счетах бухгалтерского учета. По основным средствам, требующим и не требующим монтажа, основание для вычета НДС появляется в момент ввода в эксплуатацию и отражения на счете 01.
    1. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на имущество.


      • Установить, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на сч. 01 «Основные средства».

Объектом налогообложения не является имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике Организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
7.3.2. Обособленные участки Организации не выделены на отдельный баланс, и налог по местонахождению этих участков уплачивается Организацией только в случае наличия там недвижимого имущества. Для этого обеспечивается раздельный учет недвижимого имущества в части стоимости основных средств следующих территориально обособленных участков, не имеющих отдельного баланса:
1. Ильский участок ОАО «Краснодарэнергосетьремонт»;
2. Белореченский участок ОАО «Краснодарэнергосетьремонт».
7.3.3. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК.
Организация зачисляет сумму налога на имущество предприятий в доходы бюджетов Российской Федерации по месту нахождения участков, имеющих недвижимое имущество в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти участки, на стоимость основных средств этих участков.
При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной Организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головной Организацией в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головной Организацией в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных участков, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
7.3.4. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 ст.382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
    1. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на доходы физических лиц.


1. Ставки налога установлены статьей 224 НК РФ.
2. Налоговые вычеты.
Налоговые вычеты позволяют уменьшать налогооблагаемый доход, и установлены статьями 218-221 НК РФ. Налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.
3.Исчисление сумм налога производится Организацией нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется Организацией отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других организаций, и удержанных другими организациями сумм налога.
4.Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится Организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых Организацией налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога Организация в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
5. Организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов Организации в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях Организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная Организацией у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета Организации в налоговом органе.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Организация перечисляет исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
    1. Методические аспекты налоговой учетной политики по единому социальному налогу.


Организация относит затраты по начислению единого социального налога в дебет счетов в зависимости от категории персонала.
Расходы на цели государственного социального страхования в счет единого социального налога (взноса), в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющим выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, учитываются централизованно в целом Организацией (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки Организации на налоговый учет по месту ее нахождения.

Примечания:



  • Взносы в ПФР, после их фактической уплаты, являются налоговыми вычетами из ЕСН в части его уплаты в федеральный бюджет.

  • Если страховые взносы в ПФР больше ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, то вычет применяется в сумме, равной взносу.

  • Материальная помощь деньгами за счет прибыли не облагается ЕСН.

  • ЕСН не начисляется в случае, если отсутствуют отношения, вытекающие из трудовых и гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).

  • Доход физических лиц по договорам имущественного права (аренды имущества, купли-продажи имущества) не облагается ЕСН.

  • За счет чистой прибыли должны производится только те расходы, которые не могут быть учтены в качестве расходов по главе 25 НК РФ.

  • Доход физического лица в виде экономии на процентах не облагается ЕСН.

    1. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на прибыль.


В Организации метод для определения налоговой базы по налогу на прибыль является метод начисления.
Организация самостоятельно организует систему налогового учета и применяет последовательно от одного налогового периода к другому.

      1. Регистры налогового учета в целях определения налогооблагаемой прибыли.


Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Утверждены в качестве регистров налогового учета регистры бухгалтерского учета, т.е. в качестве налоговых регистров - все формы бухгалтерских отчетов, которые организация использует для подтверждения налоговых данных, дополнив их необходимыми реквизитами, при условии максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета.
При расхождении данных налогового и бухгалтерского учетов могут быть утверждены собственные, разработанные на предприятии, налоговые регистры, при соблюдении требований, изложенных в статье 313 главы 25 Налогового кодекса РФ.
Регистры налогового учета могут быть подразделены на аналитические (формируемые на основании первичных документов), синтетические (отчеты, содержащие обобщающую информацию).

7.6.2 Классификация доходов

.



Налоговый учет





Доходы



Классификация доходов

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2. Внереализационные доходы

Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходов по обычным видам деятельности)

1. Выручка от реализации товаров (работ,услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в п.2-8
2. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
3. Выручка от реализации покупных товаров
4. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке
5. Выручка от реализации основных средств
6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
7. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
8. Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке

Суммовые разницы по операциям

Включаются в состав внереализационных доходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав

7.6.2.1. Выбор метода учета доходов и расходов

.
Организация применяет метод начислений для учета доходов и расходов.
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).
При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации по методу начисления датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В соответствии со ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг Организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -- на безвозмездной основе.
Для определения и признания выручки от реализации и расходов в целях бухгалтерского учета организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далее -- ПБУ 9/99), и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее -- ПБУ 10/99).

7.6.3. Понятие расходов


В соответствии со статьей 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, любые затраты могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в главе 25 НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:

  • Затраты связаны с деятельностью, приносящей доход

  • Затраты экономически обоснованы

  • Затраты документально оформлены

    

7.6.3.1. Классификация расходов


Глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает следующую классификацию расходов:

  1. расходы, связанные с производством и реализацией

  2. внереализационные расходы

      Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  3. расходы на освоение природных ресурсов;

  4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

  6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Также расходы, связанные с производством и (или) реализацией, группируются по следующим элементам:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Кроме того, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (статья 318 Налогового кодекса РФ).
При этом к прямым расходам отнесены:

  • затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика - подпункт 1 и 4 пункта 1 статьи 254

  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда - статья 255

  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 налогового Кодекса, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.
Все косвенные расходы сразу уменьшают налогооблагаемый доход того периода, в котором они были произведены без распределения.
1 ... 179 180 181 182 183 184 185 186 ... 215
Карта сайта

Последнее изменение этой страницы: 2018-09-09;



2010-05-02 19:40
author-karamzin.ru 2018 год. Все права принадлежат их авторам! Главная